增值税税率下降,建筑企业利润下降,税负增加


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增值税税率大幅下降

2019年政府工作报告提出,实施更大规模的减税。普惠性减税与结构性减税并举,重点降低制造业和小微企业税收负担。深化增值税改革,将制造业等行业现行16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%,确保主要行业税负明显降低;保持6%一档的税率不变,但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施,确保所有行业税负只减不增,继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。

根据全国人大第十三届二次会议政府工作报告,增值税税率进行了下调:将制造业等行业现行16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%,此次税率下降,对建筑企业的利润、税负有何影响,请看肖太寿博士分析如下: 

(一)各项指标预测

1、增值税销项税率下降的测算

(1)增值税税率为10%下的实际销项税率为:1 ÷(1+10%) ×10%=9.1%

(2)增值税税率为9%下的实际销项税率为:1÷(1+9%) ×9%=8.26%

(3)增值税税率从10%改为9%后,建筑企业增值税销项税率实际下降0.84%。

2、实际抵扣进项税率下降的测算

(1)材料设备费用抵扣进项税税率下降:1 ÷(1+16%) ×16%- 1 ÷(1+13%)×13%=13.79%-11.50%=2.29%

(2)租赁设备费用抵扣进项税税率下降: 1 ÷(1+16%) ×16%- 1 ÷(1+13%)×13%=2.29%

(3)假设材料设备费用和租赁设备费用在工程概算中占60%,则实际抵扣进项税率下降为:2.29% ×60%=1.37%

3、建筑企业增值税税率实际下降的测算

基于以上数据分析,不考虑其他成本抵扣因素(增值税税税率为10%和9%的情况下,砂石料、混凝土和人工费的抵扣率都是3%,剔除这些相同的成本抵扣因素),在材料设备费用和租赁设备费用在工程概算中占60%的假设情况下,建筑企业增值税税率实际提高了0.53%(0.84%- 1.37%=-0.53%)。 

4、增值税税率从10%改为9%后,下降的增值税必然增加企业所得税的测算

(1)增值税税率从10%改为9%后,建筑企业增值税销项税率实际下降0.84%时,企业所得税收入增加0.84%。

(2) 增值税税率从10%改为9%后,实际抵扣进项税率下降1.37%时,企业所得税成本增加1.37%。

(3) 增值税税率从10%改为9%后,企业利润或效益减少0.53%,企业所得税减少0.53% ×25%=0.1325%

5、增值税税率从10%改为9%后,下降的增值税必然导致城建税及其附加费用下降的测算 

建筑企业增值税税率实际提高了0.53%(0.84%- 1.37%=-0.53%),导致城建税及其附加费用提高0.53% ×(7%+3%+2%)=0.0636%

6、城建税及其附加费用的下降导致企业利润减少,进而导致企业所得税减少0.0636% ×25%=0.0159%

7、 增值税税率从10%改为9%后,建筑企业的企业所得税实际减少0.0159% +0.1325%=0.1484%

8、增值税税率从10%改为9%后,建筑企业实际总税负增加0.53%-0.1484%=0.3816%

9、增值税税率从10%改为9%后,建筑企业的项目效益减少0.53%+0.0636%=0.5936%

(二)分析结论

通过以上数据,本次增值税税率由16%改为13%、10%改为9%,导致建筑企业的利润下降,综合税负增加。

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