《致远专栏》房地产企业地上车位、车库,地下停车位缴纳哪些税?

房地产纳税服务网 2018-7-4 2678

房地产企业开发的地下(上)车位,有的出售,有的出租。有的可以办理产权证书,有的无法办理产权证。还有的通过长期租赁的形式销售给业主使用。车位,应该缴纳哪些税收呢?

一、地下车位

1、企业所得税

关于地下车位销售的所得税处理,可以参考(国税发[2009]31)相关规定:

第五条开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款,包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等,凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的,应按规定全部确认为销售收入;未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的,可作为代收代缴款项进行管理。

第十七条企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施,按以下规定进行处理:

(一)属于非营利性且产权属于全体业主的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位的,可将其视为公共配套设施,其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。

(二)属于营利性的,或产权归企业所有的,或未明确产权归属的,或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的,应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外,其他一律按建造开发产品进行处理。

第三十三条企业单独建造的停车场所,应作为成本对象单独核算。利用地下基础设施形成的停车场所,作为公共配套设施进行处理。

也就是说,房地产开发企业销售地下车位,如果可以办理产权,取得的销售价款应一次性确认收入计入应纳税所得额,其成本应当单独核算。如果是无产权的,车位的成本应该作为公共配套设施费用进行

2、增值税

营改增后,房地产开发企业销售开发产品按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36)及《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18)的规定计算缴纳增值税,销售地下车位的使用权按照转让不动产缴纳增值税。

其中36号文附件1中《销售服务、无形资产、不动产注释》关于销售不动产规定,转让建筑物有限产权或者永久使用权的,转让在建的建筑物或者构筑物所有权的,以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。

国家税务总局在2016年5月份的营改增政策解答中也予以明确:

出售车位或储藏间,没有独立产权,是否按不动产出售处置?

答:按照实质重于形式的原则,如果购买方取得了不动产的占有、使用、收益、分配等权力,仍应按照出售不动产处理”。

3、土地增值税

转让地下车位,如何计算缴纳土地增值税,目前的政策依据参考如下:

(1)《土地增值税暂行条例实施细则

第二条条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入,是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。

第四条条例第二条所称的地上的建筑物,是指建于土地上的一切建筑物,包括地上地下的各种附属设施。

(2)《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知国税发[2006]187号-土地增值税的扣除项目

房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场(库)、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施,按以下原则处理:

建成后产权属于全体业主所有的,其成本、费用可以扣除;

建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的,其成本、费用可以扣除;

建成后有偿转让的,应计算收入,并准予扣除成本、费用。

该文件说明得比较明确,停车场(库)建成后有偿转让的,应该作为收入计算,并准予扣除成本、费用,并没有强调有无产权。

(二)典型的地方政策规定--—各地政策口径不一

江苏省地方税务局公告关于土地增值税若干问题的公告》(苏地税规[2015]8

关于车库(车位、储藏室等)问题

(一)能够办理权属登记手续的车库(车位、储藏室等)单独转让时,房地产开发企业应按“其他类型房产”确认收入并计算成本费用。

(二)不能办理权属登记手续的车库(车位、储藏室等),按照《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187)第四条第(三)项的规定执行。

(三)随房附赠的车库(车位、储藏室等),无论能否办理权属登记手续,房地产开发企业均应按销售合同上的房产类型计算成本费用。

吉林省地方税务局《关于房地产开发企业建造地下车位(库)征收土地增值税问题的批复》(吉地税函[2012]54号)

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则、国家税务总局《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187)有关规定,房地产开发企业有偿转让有产权的地下车位(库),应计算土地增值税收入,并准予扣除相应的成本、费用;房地产开发企业将开发的无产权的地下车位(库)出租或自用,产权未发生转移,不征收土地增值税,在税款清算时不列收入,不扣除相应的成本、费用。

4、地下车位出租

房地产开发企业与使用人签订车库(位)租赁合同,明确约定租赁期限,按月(季、年)定期收取一定数额租金的,租金收入与出租成本应单独设帐,开具租赁业发票,计入“其他业务收入”、“其他业务支出”科目。

主要涉及增值税、企业所得税、房产税、印花税、土地使用税。

(1)增值税:对于经营租赁取得的租金收入,在取得租金收入时一次性缴纳。

(2)企业所得税:企业应在合同约定承租人应付租金的日期确定租金收入,按租金

收入扣除不动产折旧及相关税费后的所得按25%缴纳。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)关于租金收入确认问题规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。

(3)房产税:按照出租地上建筑物的有关规定计算征收房产税,即以租金收入为计税依据按12%从租计征房产税,并实行按年征收、分期缴纳。

(4)印花税:房屋租赁合同属于印花税纳税范围,应按合同总金额的0.1%缴纳印花税。

(5)土地使用税:单独建造的地下建筑应按应征税款的50%申报城镇土地使用税。需要注意的是,如果不是单独建造的地下车库,而是与地上房屋建筑物连在一起,则其地上和地下建筑物所占的同一宗地只能缴纳一次土地使用税,不重复征税。

另外注意:房地产开发企业买受人签订车库(位)长期或无期限使用权转让合同,且合同价款相当于同一小区或同一地段的车库(位)销售价格的,不属于租赁业务,应视同销售,按销售不动产征税。

二、地上车位、车库

1租赁合同

与买受人签订明确租赁年限的租赁合同的停车位车要缴纳租赁业增值税,不缴纳土地增值税,不缴纳房产税。

与买受人签订明确租赁年限的租赁合同的车库及储藏室要缴纳租赁业增值税,不缴纳土地增值税,缴纳房产税。

出租的车位、车库增值税纳税义务时间:对于经营租赁取得的租金收入,在取得租金收入时一次性缴纳。

出租的车位、车库企业所得税纳税义务时间:企业应在合同约定承租人应付租金的日期确定租金收入,按租金收入扣除不动产折旧及相关税费后的所得按25%缴纳。---《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)关于租金收入确认问题。

2、销售合同:

签订车库(位)销售合同的,不论是否取得产权证明,均按销售不动产征税。缴纳土地增值税,不缴纳房产税。

签订车库(位)长期或无期限使用权转让合同,视同销售,按销售不动产征税,缴纳土地增值税,不缴纳房产税。

签订主房销售合同赠送车库或车位,属于价外收入,均按销售不动产征税。缴纳土地增值税,不缴纳房产税。

对房地产开发企业销售地上车库(位)等建筑物征收土地增值税时,所适用的预征率、清算率和核定征收率等各地方政策在土增值税执行口径上有一定的差异。有省市规定车位车库与买受人房屋所属类型(普通住宅、非普通住宅)一致;有省市划入非普通住宅。

转自:宁静致远财税-我们致力于保护作者版权,除我们确实无法确认作者外,未注明来源,如涉及侵权,请及时联系我们删除,并表示歉意,谢谢!联系电话:18931846983房地产纳税服务网

推荐课程

、国地税合并背景下的房地产企业三大税种疑难问题百问百答

【授课专家】:王老师

【会议时间】:2018年 7月5-7日(5号报到) 

【会议地点】:北京陶然大厦

【详细资料】:点击获取

、2018房地产项目并购重组财税安排实操案例与战略思考暨深圳城市更新政策解析及税务风险管理专题班

【授课专家】:蔡嘉、孟繁莉老师

【会议时间】:2018年 7月10-12日(10号报到) 

【会议地点】:深圳京基晶都酒店

【详细资料】:点击获取

、实名制用工、国地税合并背景下建筑业全流程全税种实务操作与风险防控

【授课专家】:何广涛老师

【会议时间】:2018年 7月13-15日(13号报到) 

【会议地点】:山东-济南

【详细资料】:点击获取

、实名制用工、国地税合并背景下的建筑业「价、税、会」实务操作专题

【授课专家】:何广涛老师

【会议时间】:2018年 7月18-20日(18号报到) 

【会议地点】:江苏-苏州

【详细资料】:点击获取

、建筑与房地产业涉税安排及风险隐患排查破解新策略专题

【授课专家】:肖太寿老师

【会议时间】:2018年 7月18-20日(18号报到) 

【会议地点】:成都安泰安蓉大酒店

【详细资料】:点击获取

、增值税严征管税制下建筑企业全流程财税管控核算优化实务操作专题

【授课专家】:于老师

【会议时间】:2018年 7月19-21日(19号报到) 

【会议地点】:沈阳玫瑰大酒店

【详细资料】:点击获取

、实名制用工、国地税合并背景下建筑业全流程全税种实务操作与风险防控

【授课专家】:何广涛老师

【会议时间】:2018年 7月20-22日(20号报到) 

【会议地点】:安徽-合肥

【详细资料】:点击获取

、国地税合并背景下的房地产开发企业涉税风险识别与应对政策精讲专题

【授课专家】:李老师

【会议时间】:2018年 7月20-22日(20号报到) 

【会议地点】:重庆怡华威斯达大酒店

【详细资料】:点击获取

、增值税严征管体制下房地产企业财税管理必须知晓的三部曲---架构、商业模式和核算管理专题

【授课专家】:于老师

【会议时间】:2018年 7月26-28日(26号报到) 

【会议地点】:长春君怡酒店

【详细资料】:点击获取

我司课程单次现场收费:3380一位

会员收费:

1)体验卡会员:58803人次现场学习,首次最多限1人)4本财税书+4个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+(备注:此体验卡会员只限房地产、建安企业及个人办理)

2)普通卡会员:89806人次现场学习,首次最多限3人)7本财税书+9个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品

3)贵宾卡会员:1680013人次现场学习,首次最多限5人)12本财税书+12个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源

4)钻石卡会员:2580023人次现场学习,首次最多限7人)15本财税书+15个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源+飞狼财税通

5)集团卡会员:4580033人次现场学习,含1天我方指定讲师内训)18本财税书+18个音频课程+U盘版财税快讯+精美礼品+移动电源+飞狼财税通

【各类会员详细资料说明】:点击获取

同时我司长期接受企业定制内训(建筑施工企业、房地产企业税收课程内训)、纳税筹划、税务咨询等

24询热线

15230818990(兼微信)佟天成老

加微信(注:学习

房地产、建安财务及各国、地税务局人士最值得关注的公众号,扫码关注即可,精彩不断,全心全意为纳税人解忧!

             

长按上方二维码加关注,分享更多精彩

欢迎转发、分享本文,让知识和爱传递

最新回复 (0)
返回
发新帖