例解建筑业甲供工程

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甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

什么是甲供工程?从定义可以看出甲供材对数量并没有严格要求,可多可少,少到提供一颗钉子也可算作“甲供材”。

甲供材我们需要掌握计税依据的计算,我把它分成总额法的计税依据和净额法的计税依据两种,什么是总额法,总额法是指甲供材作为工程款的一部分,甲方采购后交给建筑企业使用,并抵减部分工程款。 净额法是指甲供材与工程款无关,甲方采购后交给建筑企业使用,工程款另外支付。下面举例进行分析:

先来看总额法,总额法是指计税依据包括甲供材的情形,也就是说工程的结算款包含了甲供材。假设工程款是1000万,发包方甲方实际支付600万,剩余400万用甲供材抵顶工程款。这时乙方计税依据是多少?这里乙方计税依据等于工程款1000万。甲方用甲供材抵顶工程款,属有偿销售货物所有权,甲方征税后,建筑企业如果是采用一般计税的可以获得进项税额正常抵扣。

(二)简易计税

1、收到甲方钢材:

借:原材料468

贷:应收账款 468

2、结算工程款:

借:应收账款  1110    

贷:工程结算  1077.67   

应交税费—简易计税 32.33 

3、钢材用于工程:

借:工程施工—合同成本 —直接材料费468

贷:原材料 468 

小规模纳税人,将上述应交税费——简易计税科目,改成应交税费——应交增值税,其他都和简易计税一样。

接下来看差额法,差额法的计税依据不包括甲供材,甲方采购后交给建筑企业使用,工程款另外支付。假设工程款600万,甲供材400 万,差额法计税依据是600万。

一、甲方

甲方把钢材提供给乙方用于工程建设

借:开发成本—建筑安装工程费 400  

贷:原材料 400

二、乙方

(一)一般计税

收到工程款时: 

借:银行存款    666     

贷:工程结算      600   

应交税费—应交增值税(销项税额)66

(二)简易计税

1、收到工程款: 

借:应收账款 618

贷:工程结算600  

应交税费——简易计税18

如果是小规模纳税人,这里改成应交税费——应交增值税18,其他不变。 

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